27.05.2020 tarih ve 31137 sayılı resmi gazetede yayımlanan 311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18, 23/10, 29/4, 40/1-5-7, 68/4-5, 86/1-b, 94, 103, geçici 72 nci ve geçici 91 inci maddelerinde, 5.12.2019 tarihli ve 7194 sayılı Dijital Hizmet Vergisi ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla yapılan değişiklikler ve 193 sayılı Kanunla ilgili diğer bazı hususların açıklanmasına ilişkin usul ve esasları düzenlemiştir.

İlgili Tebliğ ile yapılan düzenlemelerin özeti aşağıdaki gibidir :

• Serbest Meslek Kazançlarında İstisna Uygulaması ve İstisnanın Sınırı (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  Madde 18)

7194 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi ile 193 sayılı Kanunun 18 inci maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

“Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.”

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile aşağıdaki hususlara açıklama getirilmiştir:

1.1 İstisnanın Kapsamı ve İstisnadan Yararlanma Şartları

1.2 İstisna Uygulaması, Beyan ve Tevkif Suretiyle Ödenen Vergilerin Mahsubu

1.3 Tevkifat uygulaması

1.4 Defter Tutma ve Belge Düzeni

• İşverenlerce Hizmet Erbabının İşyerine Gidip Gelmesi İçin SağlananMenfaatlere İlişkin İstisna (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  Madde 23)

7194 sayılı Kanunun 11 inci maddesi ile 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin (10) numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“10. Hizmet erbabının toplu olarak işyerlerine gidip gelmelerini sağlamak maksadıyla işverenler tarafından yapılan taşıma giderleri (İşverenlerce taşıma hizmeti verilmeyen durumlarda, çalışılan günlere ait bir günlük ulaşım bedelinin 10 Türk lirasını aşmaması ve buna ilişkin ödemenin toplu taşıma kartı, bileti veya bu amaçla kullanılan ödeme araçlarının temini şeklinde yapılması şarttır. Ödemenin bu tutarı aşması hâlinde aşan kısım ile hizmet erbabına ulaşım bedeli olarak nakden yapılan ödemeler ve bu amaçla sağlanan menfaatler ücret olarak vergilendirilir. Bu istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.);”

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile aşağıdaki hususlara açıklama getirilmiştir:

2.1. İstisnanın Kapsamı ve Uygulaması

• Amatör Spor Yarışmalarını Yöneten Hakemlere Ödenen Ücretlerde İstisna (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  Madde 23)

7194 sayılı Kanunun 12 nci maddesi ile 193 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“ Teşvik gayesiyle verilen aşağıda yazılı ikramiye ve mükafatlar Gelir Vergisinden müstesnadır:

4. Amatör spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretler (basketbol ve voleybol spor dallarının en üst liglerinde görev alanlar hariç);”

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile aşağıdaki hususlara açıklama getirilmiştir:

3.1. İstisnanın Kapsamı ve Uygulaması

• Binek Otomobillerin Giderleri ve Amortismanlarının Vergi Matrahından İndirilmesi (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  40 ve 63 üncü Maddeler)

7194 sayılı Kanunun 13 ve 14 üncü maddeleri ile 193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının  (1), (5) ve (7) numaralı bentleri ve 68 inci maddesinin birinci fıkrasının (4) ve (5) numaralı bentlerine parantez içi hükümler eklenmiştir. Ayrıca 7194 sayılı Kanunun 52 nci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde “Bu Kanunun 13 üncü ve 14 üncü maddeleri 1/1/2020 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer.” hükmüne yer verilmiştir.

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile aşağıdaki hususlara açıklama getirilmiştir:

4.1. Kapsam

4.2. Binek otomobillere ilişkin kiralama ve iktisap giderleri

4.3. Binek otomobillere ilişkin tamir, bakım, yakıt ve benzeri cari giderleri

4.4. Binek otomobillere ilişkin amortisman giderleri

• Dar Mükelleflerin (Kurumlar Dâhil) Türkiye'ye Getirdikleri Yabancı Paralarla İktisap Ettikleri Menkul Kıymetlerin ve İştirak Hisselerinin Elden Çıkarılmasında Vergilendirme (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  Madde 81)

193 sayılı Kanunun mükerrer 81 inci maddesinin beşinci fıkrası, 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununun 1 inci maddesi, 4875 sayılı  Kanunun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan hükümlerin uygulanmasına ilişkin istisnanın kapsamı ve uygulanması açıklamalar yapılmıştır.

• Ücret Gelirlerinin Vergilendirilmesi (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  Madde 86-1/b)

7194 sayılı Kanunun 15 inci maddesi ile 193 sayılı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinin (b) alt bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

1. Tam mükellefiyette;

…

b) Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan ücretler (birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birinciden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı ve birinci işverenden alınan dâhil ücret gelirleri toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dâhil),”

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile aşağıdaki hususlara açıklama getirilmiştir:

6.1.Tek işverenden veya birden fazla işverenden elde edilen ücret gelirlerinin vergilendirilmesi ve beyanı

6.2. Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin tek işveren olarak değerlendirilmesi

6.3. Özel sektör işyerlerinde birden fazla işverenin yanında çalışanların durumu

6.4. İstisna kapsamında ücret geliri elde edenlerin durumu

• İcra ve İflas Kanunu ile Avukatlık Kanunu Uyarınca Karşı Tarafa Yükletilen Vekalet Ücretinin Vergilendirilmesi ve Gelir Vergisi Tevkifat Uygulaması (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  Madde 94)

7194 sayılı Kanunun 16 ncı maddesi ile 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesine ikinci fıkrasından sonra gelmek üzere aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

“9/6/1932 tarihli ve 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu ile 19/3/1969 tarihli ve 1136 sayılı Avukatlık Kanunu uyarınca karşı tarafa yükletilen vekalet ücretini (icra ve iflas müdürlüklerine yatırılanlar dâhil) ödeyenler tarafından gelir vergisi tevkifatı yapılır.”

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile aşağıdaki hususlara açıklama getirilmiştir:

7.1. Vekalet ücretinin vergilendirilmesi

7.2. Vekalet ücretlerinde vergi tevkifatı uygulaması

7.3. Vekalet ücreti ödemelerinde belge düzeni

• Gelir Vergisi Tarifesi (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK)  Madde 103 )

7194 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle gelir vergisi tarifesine %40 oranında yeni bir dilim eklenmiştir. Söz konusu tarifede yer alan gelir dilim tutarları, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Kanun hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanmaktadır.

Ayrıca 7194 sayılı Kanunun 22 nci maddesiyle 193 sayılı Kanuna eklenen geçici 91 inci maddenin birinci fıkrasında, “1.1.2019-31.12.2019 tarihleri arasında elde edilen ücret gelirlerine, bu maddeyi ihdas eden Kanunla 103 üncü maddede yapılan değişiklik öncesi tarife uygulanır.” hükmüne yer verilmiştir.

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile tarife değişikliğinin uygulamasına ilişkin esaslara açıklama getirilmiştir:

• Sporculara Yapılan Ücret ve Ücret Sayılan Ödemelerin Vergilendirilmesi (193 sayılı Gelir Vergisi Kanununu (GVK) Geçici Madde 72 )

7194 sayılı Kanunun 21 inci maddesi ile 193 sayılı Kanunun geçici 72 nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31.12.2019” ibaresi “31.12.2023” şeklinde, fıkranın (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde yer alan “% 15,” ibaresi “%20,” şeklinde ve ikinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

7194 sayılı Kanunun 22 nci maddesi ile 193 sayılı Kanuna eklenen geçici 91 inci maddenin üçüncü fıkrasında, “72 nci maddenin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde ve ikinci fıkrasında bu maddeyi ihdas eden Kanunla yapılan değişiklikler, 1.11.2019 tarihinden önce akdedilerek geçerlilik kazanmış sporcu sözleşmeleri kapsamında yapılan ücret ödemelerine uygulanmaz. Daha önceki sözleşmeler kapsamında yapılan ücret ödemeleri için geçici 72 nci maddenin değişiklik öncesi hükümleri uygulanır. 1.11.2019 tarihinden önceki sözleşmelere ilişkin olarak 1.11.2019 tarihinden sonra yapılan süre uzatımı ve ücreti etkileyen değişiklikler bu kapsamda değildir.” hükmüne yer verilmiştir

311 seri no’lu gelir vergisi genel tebliğ ile aşağıdaki hususlara açıklama getirilmiştir:

9.1. Sporculara yapılan ücret ödemelerinde tevkifat uygulaması

9.2. Sporculara yapılan ücret ödemelerinin beyanı ve tevkif suretiyle kesilen gelir vergisinin mahsubu