25 Aralık 2021 tarih 31700 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan“7349 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” ile; asgari ücrete getirilen istisna uygulaması ile diğer bazı düzenlemeler yapılmış olup, başlıklar halinde özet bilgiler aşağıya çıkarılmıştır.

1- Asgari Ücretin Brüt Tutarı Gelir Vergisi ve Damga Vergisinden İstisna Edilmiştir:

• Gelir Vergisi Kanunu’nun ücret istisnalarına ilişkin 23’üncü maddesine ilave edilen 18’inci bent ile getirilen düzenleme ile ücretlilerin, 1.1.2022 tarihinden itibaren uygulanmak üzere ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden ücretleri gelir vergisinden istisna edilmektedir.
• Birden fazla işverenden ücret alınması durumunda, getirilen bu istisna en yüksek olan ücrete uygulanabilecektir.
• İstisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak (düşülmeden) belirlenecektir.
• Ödenecek vergi tutarı, bu suretle bulunan vergi tutarının içinde istisna tutara isabet eden kısım düşülmek suretiyle hesaplanacaktır.
• İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi tutarı, ilgili ayda aylık asgari ücret üzerinden hesaplanması gereken vergi tutarını aşamayacaktır.
• Damga Vergisi Kanunu’nun 2 sayılı tablosunun “IV – Ticari Ve Medeni İşlerle İlgili Kâğıtlar” başlıklı bölümünün (34) numaralı fıkrasına yapılan ilave ile, GVK’nun 23’üncü maddesine göre gelir vergisi istisnasına tabi olan aylık brüt asgari ücrete isabet eden ücret kısmı, “ücretlere ilişkin kağıtlar” kapsamında damga vergisinden istisna edilmektedir.

2- Ücretlerde Asgari Geçim İndirimi (AGİ) Uygulaması Kaldırılmıştır:

• Gelir Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinde düzenlenen “asgari geçim indirimi” (AGİ) uygulaması 2022 yılından itibaren kaldırılmıştır.

3- Diğer Ücretlerin Vergilendirilmesi Sona Ermiştir:

• Brüt asgari ücret kriterine göre vergilendirilen “Diğer Ücretler” in brüt asgari ücretin vergiden istisna edilmesi nedeniyle vergilendirilmesi işlemleri, bu değişikliklere paralel olarak 2022 yılından itibaren uygulanmak üzere yürürlükten kaldırılmıştır.

4- Gerçek Kişilerin Esnaf Muaflığı Kapsamında Elektrik Üretimlerindeki Muafiyetin Sınırı Artırıldı:

• Gelir Vergisi Kanunu’nun esnaf muaflığını düzenleyen 9. maddesinin ilk fıkrası (9) numaralı bendinde, sahibi oldukları veya kiraladıkları konutların çatı veya cephelerinde kurdukları 10 kW’a kadar (10 kW dâhil yalnızca bir üretim tesisinden üretilen elektrik enerjisinin ihtiyaç fazlasını son kaynak tedarik şirketine satanlara tanınan gelir vergisi muafiyetinde kurulu güç sınırı 25 kW’a kadar (25 kW dâhil) yükseltilmiştir.

5- Savunma Sanayii Projelerine İlişkin Yapılan Teslim Ve Hizmetler KDV’den İstisna Edilmiştir:

• Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13. maddesinin birinci fıkrasının (f) bendinde yapılan ilave ile Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisi istisnası kapsamına alınmıştır.

NOT: 2022 Yılı asgari ücretin ve asgari ücreti aşan ücretlerin aylık ve kümülatif vergi hesaplamalarına ilişkin detaylı uygulamaları, Bakanlıkça çıkarılacak Tebliğ ile kesinleşecektir. Bununla birlikte, kanunda yer alan açıklamalardan ücret hesaplamasının aşağıda şekilde olması beklenmektedir.

Örneğin 8.500,00 TL brüt ücret alan hizmet erbabı için ödenecek gelir vergisi aşağıdaki tablodaki gibi hesaplanacaktır:

*Kesintiler toplamı (2+3+9+13=) 1.747,27 TL olup, net ödenecek ücret tutarı ise (8.500,00-1.747,27=) 6.752,73 TL olacaktır.